该文为浙江省教育厅课题《内部审计准则比较研究》的阶段性成果之一，课题编
号：20060120
舞弊审计准则的比较与借鉴
张红英（浙江财经学院会计学院  浙江杭州  310018）
舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法。舞弊审计具有重要性、目标明确而
具体及实施过程具有风险性的特点。我国最近颁布的《内部审计准则第6号——舞
弊的预防、检查与报告》及《财务报表审计中对于舞弊的考虑》借鉴了国际舞弊
审计准则——ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》及IIA的《内部
审计实务标准》，但彼此间又有不同。该文试图通过对准则的框架和内容进行比
较得到一些启示和借鉴。
舞弊；舞弊审计；比较与借鉴
在审计发展史上，舞弊一直是困扰审计执业界和学术界的重大问题。从美国的安
然公司、世通公司、阳光公司，到中国的琼民源、郑百文、银广夏等一系列上市
公司舞弊案例中，我们可以看到国内外舞弊风气之盛、舞弊金额之大、舞弊后果
之严重！舞弊已日益成为严重制约和阻碍社会经济发展的“毒瘤”。纵观国内外
发生的舞弊案件，诱发舞弊的因素很多，既有客观因素，如多种所有制形式的并
存、不同主体间存在的经济利益冲突、法规制度的不健全、监督不力等，也有各
种主观的因素，如舞弊行为人的自私、贪婪、虚荣，价值观、道德观的偏离及情
感发泄等因素。目前，关于舞弊诱因的诠释最具代表性的是舞弊三角理论。该理
论将舞弊诱因归纳为三种：动机（或压力）、机会及借口（道德取向）。舞弊三
角理论认为，行为人承受的巨大压力或不良动机是其进行舞弊的原动力，机会的
出现则为舞弊行为的实施提供了途径，而道德取向的偏离则为舞弊行为的发生开
启了大门。这三种因素相互作用，有时只要其中一个因素足够强烈，即使其它两
个因素相对较弱也能导致舞弊行为的发生。
美国舞弊审计人员协会认为舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用
会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针
对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计
调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。
1.舞弊审计的特点

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